Kreditinė sąskaita faktūra: kada ir kaip ją išrašyti

Kreditine sąskaita pardavėjas įformina jau išrašytos sąskaitos sumos pasikeitimą. Gide rasi rekvizitus ir terminus, o pavyzdys parodo FR0600 ir i.SAF įrašus.

Kas yra kreditinė sąskaita faktūra

Po pardavimo kartais sutari dėl kitos kainos ar kiekio. Tada pardavėjas išrašo kreditinį dokumentą, kuriuo įformina pakeitimą (PVMĮ 83 str. 1 d.). Jį privalo išrašyti tas, kas išrašė pradinę sąskaitą. Pirkėjas PVM mokėtojas pagal susitarimą gali išrašyti debetinį dokumentą. Kreditine sumą gali ir padidinti, tada ją rašai su pliuso ženklu.

Taip aiškina VMI PVM įstatymo 83 straipsnio komentare, toliau jį vadiname VMI komentaru. Dokumentą vadini pagal MB statusą.

Taisyklėmis vadiname Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisykles (Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimas Nr. 780).

Bendrus sąskaitos rekvizitus ir išrašymo žingsnius aiškiname gide „Sąskaita faktūra MB“.

Kada reikia išrašyti kreditinę sąskaitą

Kreditinį dokumentą išrašai, kai po pardavimo keičiasi pirkėjo mokėtinas atlygis (PVMĮ 83 str. 1 d.). Tokių atvejų pavyzdžiai:

• Pirkėjas grąžina prekę. Kreditinę išrašai tik grąžintai daliai. Tiek pat sumažini ir pardavimo apmokestinamąją vertę (PVMĮ 15 str. 19 d.).
• Suteiki nuolaidą jau po pardavimo. Kreditinę išrašai nuolaidos sumai (PVMĮ 83 str. 1 d., 15 str. 19 d.). Nuolaidą, kurią suteiki pardavimo metu, parodai pačioje sąskaitoje (80 str. 1 d. 9 p.). Jai kreditinės nereikia, nes į apmokestinamąją vertę ji neįeina (15 str. 7 d.).
• Klientas atsisako paslaugos arba sandoris neįvyksta. Jei sąskaitą jau išrašei, kreditinę išrašai visai sumai, kurios klientas atsisakė (PVMĮ 83 str. 1 d.).
• Sąskaitoje radai klaidą. Pavyzdžiui, suklydai kainoje ar PVM tarife. VMI kreditinę nurodo ir aritmetinei klaidai, kurią pastebėjai kitą mokestinį laikotarpį (VMI komentaras).
• Grąžini avansą, nuo kurio skaičiavai PVM. Kartais tarp sutarties sudarymo ir prekės perdavimo ar paslaugos suteikimo numatai bent 12 mėnesių. Tada PVM nuo gauto avanso skaičiuoti privalai (PVMĮ 14 str. 4 d.). Kitais atvejais jį skaičiuoji, jei taip pasirenki. Avansą, kurį grąžini, VMI liepia įforminti kreditine PVM sąskaita faktūra (VMI komentaras).

Kai pirkėjas tiesiog nesumoka, jo mokėtina suma nesikeičia. Jei MB yra PVM mokėtoja, tokiai skolai gali taikyti beviltiškų skolų tvarką (PVMĮ 89¹ str.). Paprastai nuo apmokestinimo momento turi praeiti bent 12 mėnesių (89¹ str. 1 d.). Dar turi įrodyti, kad skola beviltiška ir kad bandei ją atgauti.

Kokius rekvizitus nurodyti kreditinėje sąskaitoje

Kreditinėje PVM sąskaitoje faktūroje nurodai visus PVM sąskaitos faktūros rekvizitus (PVMĮ 83 str. 3 d., 80 str. 1 d.). Kartoji ir duomenis, kurie nesikeičia, pavyzdžiui, prekės pavadinimą. Gali rinktis ir supaprastintos PVM sąskaitos faktūros rekvizitus, išskyrus kai kuriuos sandorius su užsieniu (83 str. 4 d.). Papildomai įrašai:

• Žymę „kreditinė“. Laisva forma parašai, kad tai kreditinė PVM sąskaita faktūra (Taisyklių 20³ p.).
• Nuorodą į pradinę sąskaitą. Nurodai jos išrašymo datą, seriją ir numerį (PVMĮ 83 str. 3 d.). Jei konkrečios sąskaitos nustatyti negali, įrašai laikotarpį, kurį pardavei prekes. Taip gali būti, kai nuolaidą suteiki už visų metų pirkinius.
• Sumas su ženklu. Sumažėjimą rašai su minusu, o kainos padidėjimą su pliusu (VMI komentaras). Jei ženklą pamiršai, bet šalys dėl pakeitimo susitarė, VMI sąskaitos negaliojančia nelaiko.
• Priežastį. MB be PVM kodo ją įrašyti privalo (Taisyklių 29¹ p.). VMI priežastį leidžia nurodyti ir PVM mokėtojai (VMI komentaras). Įrašyk ją visada, pavyzdžiui, „Pirkėjas grąžino 2 vnt.“.

Atskiros serijos kreditinėms nereikia. VMI kreditinės seriją ir numerį liepia sudaryti taip pat kaip PVM sąskaitos faktūros (VMI komentaras). Numeriai eina didėjančia tvarka ir toje pačioje serijoje nesikartoja (Taisyklių 12 p.). Serijų gali turėti kelias, todėl kreditinėms gali skirti ir atskirą, pavyzdžiui, KR.

Per kiek laiko išrašyti kreditinę sąskaitą

Atskiro kreditinės termino PVM įstatyme nerasi. Kreditinė yra apskaitos dokumentas, todėl ją parengi, kai įvyksta pakeitimas. Pirkėjui ją pateiki iš karto, vėliausiai iki kito mėnesio 10 d. (Finansinės apskaitos įstatymo 6 str. 1 d.). Pavyzdžiui, jei pirkėjas prekę grąžino spalio 8 d., kreditinę pateiki iki lapkričio 10 d.

Senus sandorius irgi gali tikslinti. Mokestį perskaičiuoti gali ne daugiau kaip už einamuosius ir trejus praėjusius kalendorinius metus (Mokesčių administravimo įstatymo 68 str. 1 d.). VMI šį terminą taiko ir kreditinėms sąskaitoms (VMI komentaras). 2026 m. kreditinę gali išrašyti už pardavimus nuo 2023 m. sausio 1 d. Automobiliui VMI taiko penkerių, nekilnojamajam turtui dešimties praėjusių metų ribą.

Kreditinę saugai 10 metų nuo išrašymo dienos, kaip ir kitas PVM sąskaitas faktūras (PVMĮ 78 str. 7 d.). Kitus terminus rasi gide apie dokumentų saugojimo terminus.

Kaip kreditinė sąskaita keičia PVM pardavėjui ir pirkėjui

Abi šalys pakeitimą įtraukia į savo PVM apskaitą (PVMĮ 83 str. 2 d.). FR0600 pildymo tvarkos aprašą toliau vadiname Aprašu (VMI viršininko įsakymas Nr. VA-29). Registrų i.SAF taisykles patvirtino VMI viršininkas (įsakymas Nr. VA-55).

• Pardavėjas sumažina apmokestinamąją vertę ir PVM tą laikotarpį, kurį išrašė kreditinę (PVMĮ 15 str. 19 d., 89 str. 2 d.). VMI pavyzdyje sausio kreditinė už ankstesnį pardavimą patenka į sausio deklaraciją (Aprašo 1 priedo 1.3 p.). Standartinio 21 % tarifo atveju minusą jis rašo 11 ir 29 laukeliuose (Aprašo 25.4 ir 51 p.).
• Pirkėjas PVM atskaitą sumažina to laikotarpio deklaracijoje, kurį paaiškėjo pakeitimas (PVMĮ 65 str.). Minusą jis rašo 25 ir 35 laukeliuose (Aprašo 45 ir 58.3 p.).
• i.SAF registre kreditinę pažymi tipu KS ir nurodai tikslinamos sąskaitos seriją, numerį ir datą (i.SAF taisyklių 26.4 ir 26.9 p., priedo 3.2.1.4 p.). Sumažėjimą rašai su minusu (38 p.). MB registrus pateikia iki kito mėnesio 20 d. (30.2 p.).

Klaidą taisai pagal atskiras taisykles. Jei dėl klaidos MB deklaravo per mažai PVM, tikslini to laikotarpio deklaraciją, kurį suklydai (Aprašo 61 p.). Taip nutinka, pavyzdžiui, kai vietoj 21 % pritaikai 12 % tarifą. Tą pačią taisyklę taikai ES sandorių ir importo PVM klaidoms. Kitas klaidas gali taisyti to laikotarpio deklaracijoje, kurį jas pastebėjai (64 p.). Kuriam sandoriui koks tarifas tinka, rasi gide „PVM tarifai Lietuvoje“.

Jei kreditinė tikslina ankstesnį pardavimą ES PVM mokėtojui, pakeitimą rodai ir FR0564 ataskaitoje (PVMĮ 88¹ str. 1 d.). Ją teiki už tą mėnesį, kurį patikslinai pardavimo vertę. PVM mokėtoja, kuri taiko smulkiojo verslo schemą, FR0600 ir i.SAF neteikia (Aprašo 4 p., i.SAF taisyklių 5.2 p.). Visus FR0600 laukelius aiškiname FR0600 gide.

Pavyzdys: kreditinė sąskaita su sumomis

MB yra PVM mokėtoja ir kuria interneto svetaines. Rugsėjo 15 d. ji išrašė klientui sąskaitą SV 0042 už 2 000 € be PVM. Spalį klientas pasiskundė, kad darbas vėlavo. Bendrija sutiko suteikti 10 % nuolaidą ir spalio 8 d. išrašė kreditinę sąskaitą SV 0057.

Jei klientas jau sumokėjo visą sumą, MB jam grąžina 242 €. Štai kur abi šalys įrašo kreditinę:

Rugsėjo deklaracijos MB netikslina, nes nuolaida atsirado spalį (PVMĮ 89 str. 2 d., Aprašo 1 priedo 1.3 p.). Klientas apie nuolaidą sužinojo spalį, todėl tada ir mažina atskaitą (PVMĮ 65 str.). FR0600 sumas rašai sveikais eurais (Aprašo 11.4 p.). Pavyzdyje klientas yra įmonė. Abi šalys PVM deklaraciją teikia kas mėnesį.

Kaip kreditinę sąskaitą išrašo ne PVM mokėtoja MB

MB be PVM kodo pakeitimą įformina kreditiniu apskaitos dokumentu (Taisyklių 29¹ p.). PVM jame nėra. Pagal Taisykles jame įrašai:

• pradinio dokumento pavadinimą, išrašymo datą, seriją ir numerį;
• laikotarpį, jei negali nustatyti, kurį dokumentą tikslini;
• priežastį, dėl kurios išrašai kreditinį dokumentą.

Kitus privalomus duomenis rasi Finansinės apskaitos įstatyme (7 str. 1 d.). Pavyzdžiui, nurodai abiejų šalių pavadinimus ir kodus. Sąskaitų faktūrų numeriai eina didėjančia tvarka ir nesikartoja (Taisyklių 6 p.). Tarkime, po 1 000 € pardavimo suteikei 100 € nuolaidą. Tada kreditiniame dokumente rašai −100 €.

FR0600 ir i.SAF tokia MB neteikia (Aprašo 4 p., i.SAF taisyklių 27 p.). Kada MB privalo tapti PVM mokėtoja, rašome gide „MB PVM: kada registruotis“.

Kas yra debetinė sąskaita

Debetinę PVM sąskaitą faktūrą išrašo pirkėjas. Jis tai daro, kai yra PVM mokėtojas ir šalys dėl to susitaria (PVMĮ 83 str. 1 d.). Tada pardavėjas kreditinės neišrašo. VMI pavyzdyje pirkėjas grąžina prekes ir debetinėje išskiria jų PVM (Aprašo 1 priedo 1.12 p.). Savo deklaracijoje jis rašo minusą 25 ir 35 laukeliuose.

Registre i.SAF debetinė turi tipą DS (i.SAF taisyklių priedo 3.1.1.4 ir 3.2.1.4 p.). Pirkėjas ją įtraukia į savo išrašomų sąskaitų registrą (21 p.). Pardavėjui tas pats dokumentas patenka tarp gautų (11 p.). Kai kaina po pardavimo padidėja, pardavėjas išrašo kreditinę su pliuso ženklu (VMI komentaras).

Dažnos klaidos su kreditinėmis sąskaitomis

• Ištrynei ar perrašei sąskaitą, kurią jau išsiuntei. Kiekvieną sąskaitą, kurią išrašai, registruoji ir 10 metų saugai tokią, kokią išsiuntei (PVMĮ 78 str. 5 ir 7 d., 79 str. 11 d.). Pakeitimą įformink kreditine.
• Kreditinėje nėra nuorodos į pradinę sąskaitą. Joje nurodai pradinės sąskaitos datą, seriją ir numerį arba laikotarpį (PVMĮ 83 str. 3 d.). Tą pačią nuorodą pildai ir i.SAF registre (i.SAF taisyklių 26.9 p.).
• Deklaravai ne tą laikotarpį. Grąžinimą ar nuolaidą pardavėjas rodo kreditinės išrašymo laikotarpio deklaracijoje (Aprašo 1 priedo 1.3 p.). Senos deklaracijos dėl to netikslink.
• Anuliavai sąskaitą, kurią pirkėjas jau gavo. Anuliuoti gali popierinę sąskaitą, kurią sugadinai, kol ją pildei (Taisyklių 31 p.). Elektroninę, kurios neišsiuntei ir neįtraukei į apskaitą, VMI leidžia pakeisti nauja su nauju numeriu. Sugadintą sąskaitą palieki sistemoje su žyme, pavyzdžiui, „sugadinta“ (VMI komentaras). Jei pirkėjas sąskaitą jau gavo, ją taisai kreditine.
• Išrašei kreditinę be pagrindo. Jei pirkėjas jos nepriima ir tu sutinki, kad ji nepagrįsta, kreditinė galios neturi. Tokią kreditinę anuliuoji (VMI komentaras). Registre i.SAF anuliuotą dokumentą žymi tipas AN (VMI komentaras, i.SAF taisyklių priedo 3.2.1.4 p.).
• Kreditinę išrašė pirkėjas. Kreditinį dokumentą išrašo tas, kas išrašė pradinę sąskaitą (PVMĮ 83 str. 1 d.). Paprastai tai yra pardavėjas. Pirkėjas PVM mokėtojas pagal susitarimą gali išrašyti debetinį dokumentą.

Kaip padeda Zitutė

Zitutė internetu tvarko mažųjų bendrijų apskaitą. Kreditines sąskaitas, kaip ir kitus dokumentus, nufotografuoji ar įkeli programėlėje. Mokesčius apskaičiuojame ir deklaracijas VMI parengiame mes. PVM deklaracijos ir i.SAF įeina į SMART ir PRO planus.

Dažni klausimai

Šaltiniai

1. Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (14, 15, 65, 78–80, 83, 85, 88¹, 89, 89¹ str.), e-seimas
2. Vyriausybės 2002 m. gegužės 29 d. nutarimas Nr. 780 ir Mokesčiams apskaičiuoti naudojamų apskaitos dokumentų išrašymo ir pripažinimo taisyklės (6, 12, 20³, 29¹, 31 p.), e-seimas
3. Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatymas (3, 6, 7 str.), e-seimas
4. Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymas (68 str.), e-seimas
5. VMI viršininko įsakymas Nr. VA-29: PVM deklaracijos FR0600 užpildymo tvarkos aprašas (redakcija nuo 2026-01-01), e-seimas
6. VMI viršininko įsakymas Nr. VA-55: PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenų tvarkymo ir pateikimo taisyklės (i.SAF), e-tar
7. VMI: PVM įstatymo 83 straipsnio apibendrintas paaiškinimas (komentaras), 2025-08-21 raštas Nr. R-3245
8. VMI: i.SAF registrų teikimo terminai

Turinį parengė ir peržiūrėjo Zitutės komanda. Radai netikslumą? Parašyk labas@zitute.lt.