Atvirkštinis PVM: kaip jį skaičiuoja ir deklaruoja MB

Kai MB perka reklamą iš Facebook ar Google, PVM Lietuvoje apskaičiuoja pati MB. Gide rasi skaičiavimus eurais ir FR0600 laukelius kiekvienam atvejui.

Kas yra atvirkštinis PVM

Įprastai PVM prie kainos prideda pardavėjas ir jį sumoka į biudžetą. Atvirkštinio apmokestinimo atveju tą darbą perima pirkėjas: jis pats apskaičiuoja ir deklaruoja PVM. Jei pirkėjas yra įprastas PVM mokėtojas, tą pačią sumą jis paprastai ir atskaito.

MB su atvirkštiniu PVM susiduria keturiais atvejais. Juos nustato Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (PVMĮ).

PVM už užsienio paslaugas: kas skaičiuoja ir kada

Kai MB perka paslaugą iš užsienio įmonės, PVM Lietuvoje apskaičiuoja pati MB. Tai galioja Meta ir Google reklamai, AWS serveriams, Canva ar Upwork sąskaitoms. Užsienio įmonė tokioje sąskaitoje Lietuvos PVM nenurodo (PVMĮ 95 str. 2 ir 8 d.).

Šią pareigą turi ir MB, kuri nėra PVM mokėtoja. Ji privalo registruotis PVM mokėtoja nuo pirmo tokio pirkimo (PVMĮ 71¹ str. 2 d.). VMI DUK registracijos pareigą tiesiogiai sieja su Google, Facebook, Booking ir Bolt paslaugomis. Prašymą pateiki per Mano VMI, o VMI sprendimą priima per 3 darbo dienas.

Jei MB pardavimai Lietuvoje neviršija 45 000 €, ji gali rinktis smulkiojo verslo schemą (SVS). Tada MB savo klientams PVM neskaičiuoja, bet pirkimų PVM atskaityti negali (PVMĮ 57 str.). Kaip pasirinkti statusą, rašome gide apie MB PVM registraciją.

PVM priskiri mėnesiui, kurį užsienio įmonė išrašė sąskaitą (PVMĮ 14 str.). Deklaraciją pateiki ir PVM sumoki iki kito mėnesio 25 d. SVS naudotoja PVM101 teikia tik už mėnesius, kai tokių pirkimų buvo. Visus terminus rasi MB deklaracijų kalendoriuje.

Kartais užsienio tiekėjas prideda PVM, nes MB dar neturi PVM kodo. VMI DUK aiškina, kad registruotis vis tiek reikia, bet antrą kartą PVM skaičiuoti nereikia. Kai įsiregistruoji, iškart nurodyk tiekėjui savo PVM kodą.

Facebook ir Google reklama: kiek PVM kainuoja MB

Tarkime, spalį MB gavo Meta sąskaitą už 500 € reklamos be Lietuvos PVM. MB apskaičiuoja 21 % PVM, tai yra 105 €. Kiek tai kainuos, priklauso nuo MB PVM statuso.

Įprasta PVM mokėtoja 500 € įrašo FR0600 formos 23 laukelyje. Jei tiekėjas yra kitos ES šalies PVM mokėtojas, šią sumą MB įrašo ir 24 laukelyje. PVM sumą ji įrašo 32 ir 25 laukeliuose. Tą pačią sumą 35 laukelyje MB atskaito, jei reklamą naudoja PVM apmokestinamai veiklai.

Kai MB perka paslaugas iš kitų ES šalių PVM mokėtojų, FR0600 ji teikia kas mėnesį. Ketvirtinio laikotarpio pasirinkti negali (PVMĮ 84 str. 7 d.).

Jei SVS naudotoja reklamai kas mėnesį skiria 300 €, per metus ji sumoka 756 € PVM. Įprasta PVM mokėtoja šių pinigų nepraranda, bet prie savo kainų prideda PVM.

Zitutės klientas užsienio sąskaitą nufotografuoja programėlėje. Atvirkštinį PVM apskaičiuoja ir deklaraciją pateikia Zitutė.

Prekės iš kitų ES šalių ir 14 000 € riba

MB, kuri nėra PVM mokėtoja arba taiko SVS, stebi prekių iš ES 14 000 € ribą. MB tikrina ir praėjusių, ir einamųjų kalendorinių metų pirkimus be PVM (PVMĮ 71¹ str. 1 d.). Kol ribos neviršija, prekes ji perka su tiekėjo šalies PVM.

Kai MB ribą viršija, ji privalo registruotis PVM mokėtoja, jei dar nėra. PVM ji apskaičiuoja nuo viso pirkimo, kuriuo ribą peržengė (PVMĮ 71¹ str. 3 d.).

Pavyzdžiui, iki spalio MB nupirko prekių iš Lenkijos už 12 000 €. Lapkritį ji perka dar už 3 000 €. Nuo visų 3 000 € MB apskaičiuoja 630 € PVM. Toliau ji gali rinktis SVS, jei jos pardavimai Lietuvoje neviršija 45 000 €.

VMI aiškina, kad SVS naudotoja iki 14 000 € ribos PVM kodo ES tiekėjui neturėtų duoti. Įprasta PVM mokėtoja kodą tiekėjui nurodo ir PVM apskaičiuoja pati. FR0600 formoje vertę ji įrašo 21 laukelyje, o PVM 34 ir 25 laukeliuose. Jei prekes naudoja PVM apmokestinamai veiklai, tą PVM atskaito 35 laukelyje.

Atvirkštinis apmokestinimas Lietuvoje

Lietuvoje PVM perima pirkėjas tik tam tikruose sandoriuose tarp PVM mokėtojų. MB, kuri taiko SVS, ši tvarka netaikoma (VMI DUK 15 kl.). Juos nustato PVMĮ 96 str. ir Vyriausybės nutarimas Nr. 900:

• statybos darbai, kai užsakovas yra PVM mokėtojas;
• juodųjų ir spalvotųjų metalų laužas ir atliekos;
• mobilieji telefonai, planšetės ir nešiojamieji kompiuteriai, iki 2026 m. gruodžio 31 d.;
• turtas, kurį PVM mokėtojas gauna kaip turtinį įnašą arba per kito PVM mokėtojo reorganizavimą;
• pastato esminis pagerinimas, kai nuomininkas ar kitas naudotojas pastatą grąžina savininkui, kol nesibaigė PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis.

Jei telefoną perki su kasos kvitu ir PVM sąskaita faktūra, PVM sumoki pardavėjui.

Pardavėjas PVM sąskaitoje faktūroje nurodo PVM sumą ir įrašą „Atvirkštinis apmokestinimas“. Pirkėjas šios sumos pardavėjui nemoka. Ją apskaičiuoja ir deklaruoja pats. FR0600 formoje pardavėjas deklaruoja tik sumą be PVM, 12 laukelyje.

Pavyzdžiui, MB yra PVM mokėtoja ir perka statybos darbus už 4 500 € be PVM. Sąskaitoje matysi 945 € PVM su atvirkštinio apmokestinimo įrašu. Šią sumą MB įrašo FR0600 33 ir 25 laukeliuose. Jei darbus naudoja PVM apmokestinamai veiklai, 35 laukelyje ją atskaito. MB, kuri nėra PVM mokėtoja arba taiko SVS, iš rangovo gauna įprastą sąskaitą su PVM.

Sąskaita ES klientui be PVM

Kai MB teikia paslaugą įmonei kitoje ES šalyje, Lietuvos PVM ji nepriskaičiuoja. PVM savo šalyje apskaičiuoja klientas (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 p.). MB, kuri nėra PVM mokėtoja, dėl tokių paslaugų privalo registruotis (PVMĮ 71¹ str. 2 d.). Ji gali rinktis SVS (PVMĮ 71¹ str. 9 d.). Klientui gyventojui atvirkštinio apmokestinimo netaikai.

Sąskaitoje nurodyk:

• savo ir kliento PVM kodus (PVMĮ 80 str. 1 d. 3 ir 4 p.);
• sumą be PVM, Lietuvos PVM nepridėk (PVMĮ 80 str. 8 d.);
• įrašą „Atvirkštinis apmokestinimas“ (PVMĮ 80 str. 1 d. 17 p.).

Kitus privalomus rekvizitus rasi gide apie sąskaitą faktūrą. Kliento PVM kodą prieš sąskaitą patikrink VIES sistemoje. Ji parodo, ar ES įmonė yra PVM mokėtoja.

Sąskaitą išrašyk iki kito mėnesio 15 d. (PVMĮ 79 str. 2 d. 2 p.). Iki to paties mėnesio 25 d. pateik FR0564 ataskaitą (PVMĮ 88¹ str.). Įprasta PVM mokėtoja sumą dar įrašo FR0600 20 laukelyje. Jei MB taiko SVS, už tą mėnesį ji pateikia PVM101.

Dažniausios klaidos

• Manai, kad be PVM kodo tai tavęs neliečia. Jei neįsiregistruoji, PVM sumokėti vis tiek turi (PVMĮ 71¹ str. 6 d.). Kai VMI tai nustato, ji apskaičiuoja PVM ir skiria 20–100 % jo dydžio baudą (PVMĮ 123 str. 3 d.).
• PVM skaičiuoji pagal mokėjimo datą. Jei tiekėjas spalio reklamos sąskaitą išrašė lapkričio 1 d., PVM įrašai į lapkričio deklaraciją.
• Atvirkštinį PVM skaičiuoji viešbučiui užsienyje. Už viešbutį ar renginio bilietą PVM moki pagal tos šalies taisykles. Lietuvoje atvirkštinio PVM nuo jų neskaičiuoji (PVMĮ 13 str. 4 ir 9 d.).
• Atskaitai PVM, nors taikai SVS. Smulkiojo verslo schemos naudotoja atskaitos teisės neturi (PVMĮ 57 str. 1 d.).
• ES klientui pridedi Lietuvos PVM. Jei PVM sąskaitoje išskyrei, jį privalai sumokėti į biudžetą (PVMĮ 71 str. 6 d.).

Dažni klausimai

Šaltiniai

1. Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (2, 13, 14, 57, 58, 71, 71¹, 79, 80, 84, 85, 88¹, 95, 96, 123 str.), e-seimas
2. Vyriausybės 2002 m. birželio 13 d. nutarimas Nr. 900 dėl priemonių mokestinių prievolių įvykdymui užtikrinti, e-seimas
3. VMI viršininko įsakymas Nr. VA-29: PVM deklaracijos FR0600 užpildymo tvarkos aprašas, e-seimas
4. VMI: apie smulkiojo verslo schemos (SVS) taikymą nuo 2025-05-01 (DUK)
5. VMI: kada atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju
6. VMI: kaip užsiregistruoti PVM mokėtoju ir kokius dokumentus pateikti
7. Your Europe: PVM ir PVM mokėtojo kodo tikrinimas VIES sistemoje

Turinį parengė ir peržiūrėjo Zitutės komanda. Tai bendro pobūdžio informacija, ne individuali konsultacija: tavo situacija gali skirtis. Radai netikslumą? Parašyk labas@zitute.lt.